注册会计师•会计真题班第二章　金融资产1.doc

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1、第二章金融资产本章近3年分值分布及考点总结知识点2013年2014年2015年（熟悉）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理多选（1）单选（6）（掌握）可供出售金融资产的会计处理单选（4）单选（7）（掌握）金融资产减值损失的确认多选（4）多选（10）（掌握）金融资产减值损失的计量综合（2）【单选题】202年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款8 000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。202年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。203年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部

2、出售。在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10 967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）。（2013年）A.967万元B.2 951万元C.2 984万元 D.3 000万元【答案】B【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10 967-（8 000+16）=2 951（万元）。【多选题】下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有（）。（2013年）A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备【答案】AB【解析】选项C不得转回；选项D，转回时计入其他综合收益。【综合题】甲公司为上市金融

3、企业，207年至209年期间有关投资如下： （2013年）（1）207年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券、款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。207年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。（2）207年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌，207年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。208年，丙公司股票价格持续下跌，208年12月31日收盘价为每股10元

4、。207年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。207年12月31日乙公司债券价格为每份90元。208年，乙公司债券价格持续下跌，208年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。（3）209年宏观经济形势好转，209年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元，乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策是：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司207年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年

5、损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司编制208年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司209年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。【答案】（1）取得乙公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产债券成本10 000贷：银行存款10 000取得丙公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产股票成本20 000贷：银行存款20 000（2）持有乙公司债券影响当期损益的金额=10 0005%=500（万元），会计分录为：借：应收利息 500贷：投资收益 500借：银行存款 500

6、贷：应收利息 500持有乙公司债券影响当期权益金额=10090-10 000=-1 000（万元），会计分录为：借：其他综合收益 1 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 000持有丙公司股票影响当期权益金额=1 00016-20 000=-4 000（万元），会计分录为：借：其他综合收益 4 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 000（3）持有的乙公司债券应确认的减值损失金额=10 000-10050=5 000（万元），会计分录为：借：资产减值损失 5 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 4 000其他综合收益 1 000持有的丙公司股票应确认的减值损失金额=20 000

7、- 1 00010=10 000（万元），会计分录为：借：资产减值损失10 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 6 000其他综合收益 4 000（4）调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=10085-10050=3 500（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 3 500贷：资产减值损失 3 500【提示】本题是假设不考虑减值因素对摊余成本的影响下的情形，若考虑减值因素对摊余成本的影响：208年计提减值准备后持有乙公司债券的摊余成本为5 000万元（即209年期初摊余成本为5000万元），209年12月31日减值准备转回前的账面价值=5 000（1+5%）-500=4 750（万元），甲公司209年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额=10085-4 750=3 750（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 3 750贷：资产减值损失 3 750因持有丙公司股票对当期权益的影响金额=1 00018-1 00010=8 000（万元）会计分录为：借：可供出售金融资产公允价值变动 8 000贷：其他综合收益 8 0003