注册会计师•会计真题班第十九章　股份支付.doc

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1、第十九章股份支付本章近3年分值分布及考点总结知识点2013年2014年2015年（掌握）股份支付工具的主要类型单选（4）（掌握）股份支付工具的确认和计量多选（7）多选（10）（掌握）附非市场业绩条件的权益结算股份支付综合（3）【多选题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内203年发生以下与股份支付相关的交易或事项，（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司

2、自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（）。（2013年）A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议【答案】ABD【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司与本公司销售人员以及与定向发

3、行本公司股票取得咨询服务，属于与权益结算的股份支付，选项B和D正确；授予本公司研发人员的现金股票增值权属于现金结算的股份支付，选项C错误。【单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是（）。（2014年）A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划【答案】D【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付；选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或

4、其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。【多选题】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（）。（2014年）A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计【答案】AD【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误；附市场条件的股份支付，

5、应在非市场条件满足时确认相关成本费用，选项C错误。【综合题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）于203年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：（1）203年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120 000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：203年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；204年末，如果

6、甲公司203、204连续两年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40 000份；205年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%（含8%）以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。（2）203年，甲公司实现净利润12 000万元，较202年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。203年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。203年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。203年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不

7、会离职。（3）204年，甲公司50名高管人员将至203年年末到期可行权的股票期权全部行权。204年，甲公司实现净利润13 200万元，较203年增长l0%。204年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。204年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。其他有关资料：甲公司203年1月1日发行在外普通股为5 000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司203年、204年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司高

8、管人员204年就该股份支付行权的会计分录。（3）计算甲公司203年基本每股收益。【答案】（1）授予日：203年1月2日。因为企业与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。203年，企业应确认的成本费用=（504000051/1+504OOOO51/2+504OOOO51/3）/10000=1833.33（万元）；相关会计分录为：借：管理费用1 833.33贷：资本公积其他资本公积1 833.33204年，企业应确认的成本费用=（50400005/l/1+504000052/2+504000052/3）/10000-1833.33=833.34（万元）；相关会计分录为：借：管理费用833.34贷：资本公积其他资本公积833.34（2）因职工行权增加的股数=504OOOO/1OOOO1=200（万股）形成的股本溢价=（504OOOO51/1+50400008）/10000-200=2400（万元）借：银行存款1 600资本公积其他资本公积1 000贷：股本 200资本公积股本溢价 2 400（3）甲公司203年的基本每股收益=12000/5000=2.4（元/股）。3