注册会计师•会计真题班第二十六章　合并财务报表.doc

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1、第二十六章合并财务报表【多选题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司203年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，204年度，乙公司发生净亏损3 500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制204年度合并财务报表的处理中，正确的有（）。（2013年）A.母公司所有者权益减少950万元B.少数股东承担乙公司亏损950万元C.母公司承担乙公司亏损2 450万元D.少数股东权益的列报金额为-100万元【答案】CD【解析】母公司所有者权益减少=3 50070%=2 450（万元），选项A错误；少数股东承担乙公司亏损=3 5003

2、0%=1 050（万元），选项B错误；母公司承担乙公司亏损=3 50070%=2 450（万元），选项C正确；少数股东权益的列报金额=950-1 050=-100（万元），选项D正确。【综合题】甲公司为生产加工企业，其在206年度发生了以下与股权投资相关的交易： （2014年）（1）甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。206年1月1日，甲公司自A公司（非关联方）购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3 000万元，发生与合并直接相关费用100万元，上述款项均以银行存款转账支付。206年1月1日，甲公司原持有对乙公司30%长期股

3、权投资的账面价值为600万元（长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素）；当日乙公司净资产账面价值为2 000万元，可辨认净资产公允价值为3 000万元，乙公司100%股权的公允价值为5 000万元，30%股权的公允价值为1 500万元，60%股权的公允价值为3 000万元。（2）206年6月20日，乙公司股东大会批准205年度利润分配方案，提取盈余公积10万元，分配现金股利90万元，以未分配利润200万元转增股本。（3）206年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%

4、。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资，B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得，原值为500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400万元，后续仍可使用40年。丙公司206年实现净利润220万元。（4）206年1月1日，甲公司自C公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4 000万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5 000万元，可辨认净资产公允价值为8 000万元，3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为

5、2 000万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。丁公司206年实现净利润900万元，实现其他综合收益200万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。（2）根据资料（2），针对乙公司205年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（3）根据资料

6、（3），编制甲公司对丙公司出资及确认206年投资收益相关的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司206年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。【答案】（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资 3 000贷：银行存款 3 000借：管理费用 100贷：银行存款 100甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下：商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本乙公司可辨认净资产公允价值的份额=（1 500+3 000）3

7、 00090%=4 5002 700=1 800（万元）。该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+（1 500-600）=800（万元）。（2）自206年1月1日起，甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。甲公司应确认的投资收益为81万元（9090%），会计分录如下：借：应收股利乙公司81贷：投资收益81（3）借：长期股权投资 1 000累计摊销 100（500-400）贷：无形资产土地使用权成本 500营业外收入 600丙公司调整后的净

8、利润=220-（1 000-400）+（1 000-400）/40=-365（万元）；借：投资收益 182.5贷：长期股权投资 182.5（36550%）（4）甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。会计分录如下：借：长期股权投资 4 000贷：银行存款 4 000丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50（万元）；购买日办公楼的账面价值=2 000/4020=1 000（万元）；购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000（万元）；基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200（万元）；在进行权益法核算时，应该将丁公司的年度净利润调减150万元（200-50）；甲公司应确认投资收益=（丁公司的合并报表净利润-基于公允价值的折旧调整）甲公司的持股比例=（900150）40%=75040%=300（万元）；甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益甲公司的持股比例=20040%=80（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资 300贷：投资收益 300借：长期股权投资80贷：其他综合收益803